40. Основы налогообложения строительных организаций

Особенности строительной сферы вызывают специфические проявления налогового законодательства в отношении всех ее участников. Наличие этих особенностей будет по-разному влиять при применении того или иного вида налога. К числу таких особенностей можно отнести следующие:

- строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности;

- особый состав участников инвестиционно-строительной сферы;

- значение способа строительства;

- огромное многообразие договоров в инвестиционно-строительной сфере;

- различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса;

- отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности;

- многообразие производственных связей в ходе строительства объекта;

- особые формы расчетов за строительную продукцию;

- различные схемы управления строительством;

- различные виды строительства.

Специфика строительной отрасли, которая обслуживает инвестиционный процесс, заключается в особом составе участников инвестиционно-строительной сферы, которые в зависимости от выполняемых ими функций делятся на:инвесторов, заказчиков, застройщиков, генподрядчиков, субподрядчиков, проектировщиков, девелоперов, риелтеров, поставщиков строит оборудования и др.

Например, инвесторы осуществляют свои вложения в строительную сферу за счет чистой прибыли, то есть прибыли после уплаты налога на прибыль (по действующему законодательству до 01.01.2002 г.). Заказчики получают средства от инвесторов на возведение зданий и сооружений в качестве «Целевых поступлений», которые не облагаются НДС (налогом на добавленную стоимость). А средства, перечисляемые заказчиками генподрядным организациям по договорам строительного подряда, являются авансами и потому у генподрядчиков облагаются НДС.

Существенное значение при выборе применения того или иного налога имеет способ строительства: подрядный, «под ключ», хозяйственный (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления).

При хозяйственном способестроительство объектов ведется собственными силами и за счет собственных резервов. Приподрядном способестроительство объектов осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, которые заключаются с заказчиком. Данный способ строительства является основным.Пристроительстве объекта «под ключ»функции заказчика передаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность за строительство объекта и осуществляет единый строительный процесс, объединяющий все этапы работ, начиная с проектирования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию.

Все вышеперечисленные способы строительства влияют на порядок учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, на формирование финансового результата и налогооблагаемой прибыли.Кроме того, хозяйственный способ строительства предполагает особый порядок обложения НДС.

Также значение имеет вид строительства (промышленное, гражданское и т.д.), так как в ряде случаев, льготное налогообложение распространяется только на конкретный вид строительных работ.

Например, льготы по НДС имеют работы по реставрации памятников архитектуры и жилищное строительство, финансируемые из бюджетов всех уровней нарастающим итогом (не менее 50% от общего объема финансирования).Различные схемы управления строительством (заказчик-генподрядчик, «под ключ», заказчик-подрядчик, «профессионального управления строительством») могут оформляться как договором (например, долевого строительства или договором простого товарищества), так и одной из организационно-правовых форм юридических лиц (например, акционерное общество), или реализовываться в рамках объединения (холдинга, финансово-промышленной группы), что также будет влиять на налогообложение строительной деятельности.